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派瑞股份购销数据疑点重重 营业收入有虚增嫌疑

来源:网络整理 编辑:佚名 时间:2019-03-08 16:38

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  此外,将2018年上半年的固定资产、无形资产等长期资产的购建情况,和同期“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”做对比,仅大约会形成1262.20万元的应付款项新增金额,远远少于上述偏差数据,显然固定资产变动也是无法对其形成合理解释的。

  进一步分析还可发现,2017年的采购数据也是有巨额差异问题的。根据2017年派瑞股份向前五大供应商的采购额及其占同期采购总额的比例可知,2017年采购总额有7732.79万元,以17%的税率计算增值税进项税额,那么,这年含税采购总额达到9047.36万元。同期,公司在2017年“购买商品、接受劳务支付的现金”为8327.07万元,再将预付款项减少的69.62万元考虑进来,则这年采购相关现金流量流出额有8396.69万元,与含税采购金额勾稽,理论上还有650.67万元的含税采购额由于未付现需要体现为应付账款的增加才对。

  可实际上从资产负债表显示的数据来看,2017年年末应付票据及应付账款不但没有增加,反而还减少了17746.31万元。一增一减中,使得含税采购总额与现金流量、应付款项之间存在了18396.98万元的数据异常金额无法得到合理解释。

  成本核算有异常

  在购销方面数据都出现问题的同时,若进一步分析派瑞股份的营业成本和存货成本与采购勾稽结果可发现,其报告期的营业成本和存货成本也是有一定费解之处。

  在2016年,由派瑞股份向前五大供应商的采购金额及其占比可推算出这年的采购总额达到了12803.67万元。根据企业财务核算原理,采购所产生的成本必然通过产销过程结转至营业成本,或者部分体现为相关存货成本的增加。

  在派瑞股份2016年的营业成本之中,其原材料金额为8916.09万元,占营业成本的70.30%,是最主要的成本来源。将该金额跟同期采购总额做比较,可知还有3887.58万元的采购因没有完成产销过程需要体现在存货中,导致存货中相关成本出现增加。

  虽然派瑞股份没有具体披露存货相关原材料成本的增加情况,但是在2016年年末的存货之中,原材料有8542.41万元,和上一年年末存货的原材料金额相比并没有增加,而是减少了435.69万元。除了原材料之外,存货之中还有在产品、产成品和发出商品三个项目,合计金额为22848.60万元(如表3所示),和上一年年末相同项目的合计金额相比,新增了4910.95万元,若按同期原材料占营业成本的比例70.30%计算,则其中的原材料成本增加金额大约为3452.40万元。

  综合存货中原材料及各种产品的原材料成本变化,合计起来也只体现了3016.71万元的增加,这和采购总额与营业成本的原材料金额之间的差额3887.58万元相比,仍存在870.87万元的差异,显然,这一差异金额是值得警觉的,说明派瑞股份的成本核算是存在异常的。

  同样的方法分析派瑞股份2017年的采购与成本的情况,则发现差异结果相比2016年情况要小很多。

  在2017年,派瑞股份的采购总额比营业成本的原材料金额少了4572.77万元(如表3),也就是说,这年的采购远不能满足生产经营所需,还需要大量消化上年的库存,使得存货相关项目的原材料成本出现明显减少才合理。

  可事实上,2017年存货之中,原材料只比上一年减少了896万元,在产品、产成品和发出商品合计比上一年减少的4909.92万元所包含的成本若以同期原材料占营业成本的比例72.28%来计算,则成本减少了3548.89万元。将存货中几个项目成本变动综合起来,则2017年年末的存货体现了4444.89万元的原材料成本的减少,与采购总额与营业成本原材料金额之间的差异4572.77万元数据是大致相当的,只相差了127.88万元。

  在2018年1~6月,同样的逻辑方法分析,得到数据差异达到了441.37万元,处在了2016年和2017年差异结果之中。若这几年成本数据的差异考虑到前文分析的采购数据存在虚增的分析,则这一差异结果会体现的更为明显了。

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